Depósitos y pagos con cuentas ajenas al contribuyente

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La fracción IV del artículo 59 del Código Fiscal de la Federación habla de una situación irregular que se presenta en la práctica en las empresas pequeñas y medianas y es la que resulta cuando directivos de la empresa efectúan de sus cuentas personales pagos de adeudos a cargo de la empresa.


Empresas que quiebran

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El Artículo 229 de la Ley General de Sociedades Mercantiles señala como causa de disolución de una sociedad el que haya perdido más de los dos terceras partes de su capital social.


La verdadera intención de que se obligue a asesores fiscales a revelar esquemas reportables

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En el ejercicio de sus facultades de comprobación, las autoridades fiscales han detectado diversos actos o actividades realizadas por los contribuyentes y que son producto de una indebida planeación fiscal, los cuales han tenido la finalidad de evadir o eludir el cumplimiento de las obligaciones fiscales, fundamentalmente las sustantivas, referidas estas al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, es decir, las que están relacionadas con los montos de las contribuciones a pagar. En función de ello, se establece para 2020 la obligación de los asesores fiscales de reportar los esquemas de operación que puedan implicar una lesión a la hacienda pública.

Es por ello que con las obligaciones derivadas de lo que son los esquemas reportables, se adicionó al Código Fiscal de la Federación un Título Sexto denominado “De la Revelación de Esquemas Reportables”, con un Capítulo Único que comprende los artículos 197, 198, 199, 200, 201 y 202;  y en los artículos 82-A a 82-D del mismo ordenamiento, se establecen las infracciones y multas por el incumplimiento de las obligaciones fiscales inherentes a este nuevo Título, las cuales pueden ir desde $ 50,000.00 hasta $ 2,000,000.00, dependiendo el tipo y la gravedad de la infracción. Parece ilógico que se establezca la obligación de reportarle a la autoridad hacendaria las “estrategias fiscales” sabiéndose de antemano que se trata de prácticas fiscales indebidas. En realidad, las disposiciones no tienen de fondo la finalidad de que se le reporten, sino de establecer una responsabilidad solidaria al asesor fiscal, y con ello inhibir que se implementen. Resulta entonces también ilógico, que se suponga que si un contribuyente implementa una práctica fiscal indebida y sabiendo que lo es, se la vaya a reportar a la autoridad exactora.


No todos los servicios de construcción y arrendamiento relacionados con casa habitación se encuentran exentos de IVA

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El artículo 9 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado señala que no se pagará el impuesto en la enajenación del suelo y de las construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitación. Señala además que cuando sólo parte de las construcciones se utilicen o destinen a casa habitación, no se pagará el impuesto por dicha parte y que los hoteles no gozan de la exención referida.

Por su parte, la fracción I del artículo 15 del referido ordenamiento dispone que no se pagará el impuesto respecto de las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquisición, ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación, salvo aquéllas que se originen con posterioridad a la autorización del citado crédito o que se deban pagar a terceros por el acreditado.

La fracción II del artículo 20 de la Ley mencionada precisa que tampoco se pagará el impuesto por el uso o goce temporal de inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa habitación. Dispone además que si un inmueble tuviere varios destinos o usos, no se pagará el impuesto por la parte destinada o utilizada para casa habitación y que la exención no será aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje.

En relación con la casa habitación, encontramos en los tres párrafos anteriores los tres actos o actividades fundamentales regulados por la ley del IVA: Enajenación, prestación de servicios y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes (adicionémosles la importación), sin embargo, no encontramos en las disposiciones aludidas el señalamiento de que los servicios de construcción de casa habitación se encuentran exentos de IVA y es por la sencilla razón de que por ley no están exentos.

¿Entonces, de dónde proviene la disposición que hace que se consideren exentos?

El artículo 29 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado señala que la prestación de los servicios de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, ampliación de ésta, así como la instalación de casas prefabricadas que sean utilizadas para este fin, se consideran exentos siempre y cuando el prestador del servicio proporcione la mano de obra y materiales.

Si el prestador del servicio proporciona el servicio de construcción, los materiales y la mano de obra en realidad está construyendo con sus propios recursos (lo que bien podría considerarse una actividad empresarial completa) los inmuebles y dada la similitud que ello tiene con la de enajenación, es decir cuando una constructora invierte materiales, mano de obra y servicio de construcción para construir inmuebles que posteriormente vende, es que a los servicios referidos se les considera exentos de IVA.

El referido artículo reglamentario señala que tratándose de unidades habitacionales, no se considera como destinadas a casa habitación las instalaciones y obras de urbanización, mercados, escuelas, centros o locales comerciales, o cualquier otra obra distinta a las señaladas, es decir, en estos casos sí debe causarse el IVA, independientemente de que el prestador del servicio proporcionara los materiales y la mano de obra.

Algunas constructoras, indebidamente asumen que por el hecho de dedicarse a la construcción de casa habitación, todos los servicios que terceros les prestan se encuentran exentos de impuesto. No. La exención se da en función de quien percibe el ingreso, no de quien recibe el servicio.

De acuerdo a lo señalado, hay servicios específicos de construcción que no se encuentran exentos de IVA, según da cuenta de ello el siguiente criterio interno del Servicio de Administración Tributaria.

“28/IVA/N. Enajenación de casa habitación. La disposición que establece que no se pagará el IVA no abarca a servicios parciales en su construcción.

El artículo 9, fracción II de la Ley del IVA establece que no se pagará dicho impuesto en la enajenación de construcciones adheridas al suelo destinadas o utilizadas para casa habitación.

Asimismo, el artículo 29 del Reglamento de dicha ley señala que quedan comprendidos dentro de la exención la prestación de servicios de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, la ampliación de éstas y la instalación de casas prefabricadas que sean utilizadas para ese fin, siempre que el prestador del servicio proporcione la mano de obra y los materiales.

Por lo anterior, los trabajos de instalaciones hidráulicas, sanitarias, eléctricas, de cancelería de fierro o aluminio y, en general, cualquier labor que los constructores de inmuebles contraten con terceros para realizarlos o incorporarlos a inmuebles y construcciones nuevas destinadas a casa habitación, no se encuentran incluidos en la exención prevista en el artículo 9, fracción II de la mencionada ley y 29 de su reglamento, ya que dichos servicios por sí mismos no constituyen la ejecución misma de una construcción adherida al suelo, ni implican la edificación de dicho inmueble.”


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